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預算管理要深度納入企業管理會計體系

  

文章來源:長松咨詢   發布時間:2015-06-14 11:06

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  在一些企業或行政事業單位里,傳統的預算管理與戰略經常出現“兩張皮”的脫節現象,使得預算管理失去應有的效果,并可能影響戰略的實現。

  而在管理會計體系中,預算管理是有效的落實戰略的工具。

  預算管理和管理會計有著怎樣的關系?管理會計的理念在預算管理中應該如何體現和發揮作用?對于目前使用傳統預算管理的企業來說,他們又應該如何向管理會計轉型?帶著這一系列問題,記者采訪了多位業內專家。

  預算管理連接管理會計體系各個板塊

  根據天職國際會計師事務所總經理譚憲才的理解,預算管理是管理會計的理論起源之一,也是管理會計的基本內容。“總體說來,預算管理是連接管理會計體系各個板塊的橋梁,其有效實施離不開管理會計的思維、技術與方法的支持,管理會計的目標依托預算管理和控制來實現。”現代管理會計體系包含預測決策會計、規劃控制會計和責任會計,而全面預算作為規劃控制會計的核心,既是決策所定目標的綜合表現,又是對決策所定目標在各責任會計之間作的進一步分解、落實與具體貫徹實施。因此,在決策性管理會計體系中,預算管理是從預測決策會計到責任會計的橋梁。

  “一方面,管理會計將全面預算管理作為本學科的主要研究內容和實施手段;另一方面,全面預算管理又將管理會計的戰略思維與專業技術完全融入到自己的管理模式中。”譚憲才闡釋道,管理會計理論中的經營預測、標準成本法、作業成本法等內容為全面預算管理的編制、控制提供了具體方法,管理會計的先進預算方法———彈性預算與零基預算為全面預算的制定創造了技術基礎,管理會計的業績評價方法又為全面預算管理的實施及其實施效果提供了機制保障。反過來,管理會計適應企業戰略管理的需要,借助戰略管理的理論與方法,運用會計信息有效地服務于企業戰略。

  中煤建設集團總會計師王文章的觀點與之相似。他認為,預算管理具有綜合性、引導性、可塑性等特點,這些特點正是管理會計所具有的特質。因此,預算管理是管理會計特征表現得最突出的一個管理系統,它同樣可以將其他管理會計的方面(如戰略管理、經營與投資決策、標桿管理、責任會計、存貨管理、供應鏈等)融合、聯系在一起,其作用是管理會計其他方面所不能替代的。

  而在煤炭科工集團總會計師蔣占華看來,預算管理是對企業整體經營活動的安排,管理會計是對企業整體生產經營活動提供財務或非財務數據,以方便企業對生產經營活動進行規劃、決策、控制、業績評價等。預算管理和管理會計都是為企業整體生產經營服務的,具有相輔相成的關系。“預算管理是管理會計的一部分,它更多地體現了管理會計中規劃方面的內容。”

  預算管理要發揮好管理會計三大功能

  既然預算管理是管理會計的基本內容,那么,究竟該如何把預算管理納入企業管理會計體系,而防止出現相互分離的“兩張皮”現象?王文章用“6非”的理念回復記者道,從管理會計的特點上看,包括非外部的管理當局需要、非現實的預測展現、非單一的業務融合、非標準的報告模式、非事后的過程控制、非強制的個性塑造,即“6非”。

  管理會計的這些特征應該充分體現在預算管理全過程之中,這樣才能使預算更加全面、科學、有用,才能使預算的作用得到充分發揮。

  譚憲才也表示,預算管理必須樹立管理會計和戰略導向兩個理念。全面預算管理是利用價值量指標與非價值量指標對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合。全面預算管理必須樹立戰略導向理念,要以戰略目標為導向,對企業的資源進行全面整合和優化,從而提升企業的核心競爭力和價值,通過落實管理會計目標繼而實現公司戰略目標。

  蔣占華認為,現代管理會計將解析過去、控制現在、籌劃未來三方面的職能緊密結合在一起并使之綜合地發揮作用,形成一種綜合性的職能。在預算管理中,要充分發揮管理會計上述三方面的作用,在用以前年度的數據對以前年度生產經營情況進行充分分析的基礎上,在充分了解情況的前提下,對年度生產經營進行合理預算,及時修正在執行過程中出現的偏差,使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道有效地進行。

 

  綜合來看,管理會計和預算管理對企業而言作用甚大,運用好它們可為企業提供戰略決策信息,從而為經營決策提供支持;可以計量財務和非財務績效并報告給管理層和其他利益相關者;可以幫助制定有效的融資和激勵策略,計劃長期、中期、短期的運營,并確保資源的有效利用;還可以幫助實施公司治理、風險管理和內部控制等。

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